無論是新辦企業(yè)，還是老企業(yè)擴大規(guī)模，經(jīng)常會遇到選擇增值稅納稅人身份的問題。選擇不好，對稅負(fù)有較大影響。增值稅有兩類納稅人，一類是一般納稅人，另一類是小規(guī)模納稅人。前者要同時達(dá)到銷售額符合標(biāo)準(zhǔn)和會計核算健全這兩個條件，后者無需受此限制。作為增值稅的納稅人，實務(wù)中，是當(dāng)一般納稅人好呢還是做小規(guī)模納稅人好呢？

    首先，要認(rèn)識稅負(fù)平衡點�，F(xiàn)行增值稅政策告訴我們：小規(guī)模工業(yè)企業(yè)的征收率為6％，小規(guī)模商業(yè)企業(yè)征收率為4％。而一般納稅人的實際稅收負(fù)擔(dān)率，會因各個具體企業(yè)購銷情況之不同而相異，有的高于6％或4％，有的也許等于或低于6％或4％。在什么條件下，一般納稅人的實際稅收負(fù)擔(dān)率會等于6％或4％呢？這需要拋開千差萬別的各個具體的一般納稅人實際情況，純粹從理論上加以分析和論證。

    增值稅一般納稅人通用的計稅公式是：

    應(yīng)納稅額＝銷項稅額－進(jìn)項稅額

    公式中的銷項稅額，它等于貨物的銷售額與稅率之乘積；進(jìn)項稅額，一般來講，其主要的部分是貨物的購進(jìn)額與稅率之乘積（至于支付運費扣稅問題，因其數(shù)量小，權(quán)且不作考慮）。于是，在該商品進(jìn)銷兩個環(huán)節(jié)稅率相同的情況下：應(yīng)納稅額＝（銷售額－購進(jìn)額）×稅率。

    增值稅一般納稅人是按銷售收入乘以增值稅的名義稅率17%（術(shù)語叫銷項稅額）或13%（規(guī)定的稅目）扣除進(jìn)貨時上一道環(huán)節(jié)繳納的增值稅（術(shù)語叫進(jìn)項稅金）后繳納增值稅（術(shù)語叫應(yīng)納稅額）的。

    小規(guī)模納稅人是按銷售收入后乘以征收率（此地不叫稅率）4%或6%后繳納增值稅的。

    一般納稅人的17%是名義稅率，實際稅負(fù)應(yīng)該扣除進(jìn)項稅金后計算，商業(yè)一般在3%左右。

    小規(guī)模納稅人的征收率是實際稅負(fù)，就是按銷售收入的4%或6%計算。

    問題是一般納稅人要抵扣前道環(huán)節(jié)的增值稅，憑具就是增值稅專用發(fā)票。

    1、小規(guī)模納稅人不能自己開增值稅專用發(fā)票，只能到稅務(wù)局去代開，當(dāng)場繳納4%或6%的增值稅。

    2、因為小規(guī)模納稅人只繳了4%或6%的稅金，所以，開具的增值稅專用發(fā)票也只能是4%或6%，下道環(huán)節(jié)的一般納稅人也只能抵扣4%或6%。

    普通發(fā)票是不能在下道環(huán)節(jié)抵扣稅款的，只能證明你賣貨物給下道環(huán)節(jié)。

    3、4%的普通發(fā)票和4%的增值稅專用發(fā)票，兩者到底有什么區(qū)別，對于購貨方區(qū)別在于下道環(huán)節(jié)可以抵扣4%的稅金。對于銷售方區(qū)別在于在稅務(wù)局開票時直接征收稅款到月度申報是扣除和月度申報時再繳納稅款，只是時間上有點提前而已。

    納稅人亦稱納稅義務(wù)人、“課稅主體”，是稅法上規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人。國家無論課征什么稅，要由一定的納稅義務(wù)人來承擔(dān)，舍此就不成其為稅收，因此，納稅人是稅收制度構(gòu)成的基本要素之一。

    下面就簡單的介紹下兩者之間的特點和區(qū)別：

1、認(rèn)定條件不同

　　1、主要從事生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)(特指加工、修理修配勞務(wù))的：年銷售額在100萬元以上的，可以認(rèn)定為一般納稅人，100萬以下的為小規(guī)模;

    2、主要從事貨物批發(fā)零售的：年銷售額180萬以上的可以認(rèn)定為一般納稅人，180萬以下為小規(guī)模。工業(yè)企業(yè)年銷售額在100萬以下的,商品流通企業(yè)年銷售額在180萬以下的,屬于小規(guī)模納稅人;反之，為一般納稅人。

2、帳務(wù)處理上區(qū)別

　　(一)在購買商品時，如果對方開具增值稅發(fā)票，兩者處理存在不同

　　　1、一般納稅人處理為

　　借 庫存商品等

　　借 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

　　貸 銀行存款等

　　2、小規(guī)模納稅人為

　　借 庫存商品等

　　貸 銀行存款等

　　小規(guī)模納稅人不能抵扣進(jìn)項稅。

　　(二)在銷售商品時，采用的稅率不同。

　　1、一般納稅人：

　　借：銀行存款(或應(yīng)收賬款)

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　2、小規(guī)模納稅人：

　　借：銀行存款(或應(yīng)收賬款)

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅

3、稅收管理規(guī)定的區(qū)別

　　1、一般納稅人：銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)可以開具增值稅專用發(fā)票;購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)可以作為當(dāng)期進(jìn)項稅抵扣;計算方法為銷項減進(jìn)項。

　　2、小規(guī)模納稅人：只能使用普通發(fā)票;購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)即使取得了增值稅專用發(fā)票也不能抵扣;計算方法為銷售額×征收率。

4、稅率與征收率不同

　　1、一般納稅人：基本稅率17%，稅法還列舉了5類適應(yīng)13%低稅率的貨物，還有幾項特殊業(yè)務(wù)按簡易辦法征收(參照小規(guī)模)。還有零稅率應(yīng)稅勞務(wù)和貨物。

　　2、小規(guī)模納稅人：商業(yè)小規(guī)模按4%征收率;商業(yè)以為小規(guī)模按6%，(免稅的除外)。

來源：巨靈鳥 歡迎分享本文