企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等的計劃成本或?qū)嶋H成本，應(yīng)通過“原材料”科目進行核算。本科目應(yīng)當(dāng)按照材料的保管地點（倉庫）、材料的類別、品種和規(guī)格等進行明細(xì)核算。

原材料的主要賬務(wù)處理：

（1）企業(yè)購入并已驗收入庫的材料，按計劃成本或?qū)嶋H成本，借記“原材料”科目，按實際成本，貸記“材料采購”或“在途物資”科目，按計劃成本與實際成本的差異，借記或貸記“材料成本差異”科目。

「例」2007年3月5日，某企業(yè)購進原材料一批，購買價為30 000元，支付了5 100元的增值稅，貨款已支付，材料已驗收，并以32 000元的計劃成本計算入庫，則該企業(yè)應(yīng)做如下賬務(wù)處理：

借：材料采購                           30 000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）     5 100

貸：銀行存款                           35 100

借：原材料                             32 000

貸：材料采購                           30 000

材料成本差異                           2 000

（2）自制并已驗收入庫的材料，按計劃成本或?qū)嶋H成本，借記“原材料”科目，按實際成本，貸記“生產(chǎn)成本”科目，按計劃成本與實際成本的差異，借記或貸記“材料成本差異”科目。

委托外單位加工完成并已驗收入庫的材料，按計劃成本或?qū)嶋H成本，借記“原材料”科目，按實際成本，貸記“委托加工物資”科目，按計劃成本與實際成本的差異，借記或貸記“材料成本差異”科目。

「例」2007年4月5日，某企業(yè)自制材料一批，按實際成本入庫，該批材料在制造過程中實際發(fā)生生產(chǎn)成本15 000元，該企業(yè)做會計分錄為：

借：原材料                    15 000

貸：生產(chǎn)成本                  15 000

如果該企業(yè)按照計劃成本入庫，計劃成本為14 000元，則做會計分錄為：

借：原材料                    14 000

材料成本差異                  1 000

貸：生產(chǎn)成本                  15 000

「例」2007年8月14日，甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工一批材料，價值80 000元，加工費用為10 000元。9月2日，乙企業(yè)加工完成，甲企業(yè)用銀行存款支付了加工費用，并以實際成本將該批材料入庫。增值稅稅率為17%.甲企業(yè)9月2日應(yīng)做如下賬務(wù)處理：

收到材料并支付加工費用時：

借：原材料                    90 000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）（10 000×17%）    1 700

貸：委托加工物資                                    80 000

銀行存款                                            11 700

如果甲企業(yè)采用計劃成本核算，計劃成本為100 000元，則賬務(wù)處理為：

借：原材料                                      100 000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）              1 700

貸：委托加工物資                                80 000

材料成本差異                                    10 000

銀行存款                                        11 700

（3）生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用材料，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”等科目，貸記“原材料”科目。

出售材料結(jié)轉(zhuǎn)成本，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“原材料”科目。

發(fā)出委托外單位加工的材料，借記“委托加工物資”科目，貸記“原材料”科目。

采用計劃成本進行材料日常核算的，發(fā)出材料還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，將發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實際成本。

「例」2007年6月2日，某企業(yè)由于生產(chǎn)經(jīng)營的需要，向倉庫領(lǐng)用原材料一批，實際成本為40 000元，用于生產(chǎn)A產(chǎn)品，該企業(yè)采用實際成本核算原材料，則賬務(wù)處理為：

借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品               40 000

貸：原材料                           40 000

假若該企業(yè)采用計劃成本進行原材料的日常核算，該批材料計劃成本為50 000元，則賬務(wù)處理為：

借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品                40 000

材料成本差異                         10 000

貸：原材料                           50 000

如果上述企業(yè)發(fā)出該批材料不是用于生產(chǎn)A產(chǎn)品，而是向外出售，出售價格為70 000元（不含稅），增值稅稅率為17%，則賬務(wù)處理為：

收到材料款時：

借：銀行存款                       81 900

貸：其他業(yè)務(wù)收入                   70 000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 11 900

結(jié)轉(zhuǎn)材料成本時：

借：其他業(yè)務(wù)成本                 40 000

貸：原材料                       40 000

如果上述企業(yè)發(fā)出該批材料委托其他企業(yè)加工B產(chǎn)品，則發(fā)出材料時的賬務(wù)處理為：

借：委托加工物資                    40 000

貸：原材料                          40 000

（4）采用實際成本進行材料日常核算的，發(fā)出材料的實際成本，可以采用個別認(rèn)定法、先進先出法或加權(quán)平均法計算確定。

①個別認(rèn)定法。個別認(rèn)定法又叫個別計價法和個別指定法，是指定每一件或每一批商品的實際進價，計算該件或該批商品銷售成本的一種方法。采用個別計價法計算商品成本，每一件或每一批商品按照批號來分別計算，計算出來的的商品成本最為準(zhǔn)確，主要適用于能分清進貨件別或批次的庫存商品的企業(yè)，比如醫(yī)藥銷售企業(yè)、食品銷售企業(yè)。

②先進先出法。先進先出法是材料、商品等在日常收發(fā)按實際成本計價時，對于發(fā)出材料、商品等按存貨中最早進貨的那批單價進行計價的一種計算方法。在發(fā)出材料、商品等的數(shù)量超過存貨中最早一批進貨的數(shù)量時，超過部分要依次按后一批收進的單價計算。

例如，存貨中包括第一批進貨200噸，每噸400元；第二批進貨100噸，每噸420元。現(xiàn)發(fā)出250噸，則其中200噸按第一批的單價400元計算，其余50噸要按第二批的單價420元計算。這一計價方法是建立在假定先收入的材料、商品先行發(fā)出的基礎(chǔ)上的。采用這一方法計價時，要依次查明有關(guān)各批的單價，手續(xù)較繁，一般適用于收、發(fā)貨次數(shù)不多的企業(yè)。

采用這一方法的結(jié)果是：耗用材料或售出商品的成本按存貨中早期進貨的單價計算，而期末結(jié)存材料、商品等則按存貨中近期進貨的單價計算。

先進先出法無需計算單價，而是假定企業(yè)先購入的商品先出售，并根據(jù)這種假定的成本流轉(zhuǎn)順序?qū)Πl(fā)出存貨進行計價，因此期末存貨的價值為最近批次購入的商品成本。

③加權(quán)平均法。加權(quán)平均法亦稱全月一次加權(quán)平均法，指以本月全部收貨數(shù)量加月初存貨量作為權(quán)數(shù)，除以本月全部收貨成本加上月初存貨成本，計算出存貨的加權(quán)平均單位成本，從而確定存貨的發(fā)出和庫存成本。1��12材料成本差異實務(wù)操作指南

企業(yè)采用計劃成本進行日常核算的材料計劃成本與實際成本的差額，用“材料成本差異”科目核算。企業(yè)根據(jù)具體情況，可以單獨設(shè)置本科目；也可以在“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”等科目設(shè)置“成本差異”明細(xì)科目進行核算。

本科目應(yīng)當(dāng)分別“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”等，按照類別或品種進行明細(xì)核算。

材料成本差異的主要賬務(wù)處理：

（1）入庫材料發(fā)生的材料成本差異，實際成本大于計劃成本的差異，借記“材料成本差異”科目，貸記“材料采購”科目；實際成本小于計劃成本的差異做相反的會計分錄。

入庫材料的計劃成本應(yīng)當(dāng)盡可能接近實際成本。除特殊情況外，計劃成本在年度內(nèi)不得隨意變更。

（2）結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異，按實際成本大于計劃成本的差異，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費用”、“銷售費用”、“委托加工物資”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“材料成本差異”科目；實際成本小于計劃成本的差異做相反的會計分錄。

發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異應(yīng)當(dāng)按期（月）分?jǐn)�，不得在季末或年末一次計算。發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，除委托外部加工發(fā)出材料可按期初成本差異率計算外，應(yīng)使用當(dāng)期的實際差異率；期初成本差異率與本期成本差異率相差不大的，也可按期初成本差異率計算。計算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。材料成本差異率的計算公式如下：

本期材料成本差異率=（期初結(jié)存材料的成本差異+本期驗收入庫材料的成本差異）÷（期初結(jié)存材料的計劃成本+本期驗收入庫材料的計劃成本）×100%

期初材料成本差異率=期初結(jié)存材料的成本差異÷期初結(jié)存材料的計劃成本×100%

發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計劃成本×材料成本差異率

“材料成本差異”科目期末借方余額，反映企業(yè)庫存材料等的實際成本大于計劃成本的差異；貸方余額反映企業(yè)庫存材料等的實際成本小于計劃成本的差異。

「例」某企業(yè)2007年4月份驗收入庫的A類原材料實際成本為150 000元，計劃成本為120 000元，4月初結(jié)存的該類原材料的實際成本為10 000元，計劃成本為8 000元。本月發(fā)出該類原材料的計劃成本為100 000元，A類原材料全部用于生產(chǎn)甲類產(chǎn)品。計算該企業(yè)4月份發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，并做相應(yīng)的賬務(wù)處理為：

計算材料成本差異率：

本期材料成本差異率=（期初結(jié)存材料的成本差異＋本期驗收入庫材料的成本差異）÷（期初結(jié)存材料的計劃成本＋本期驗收入庫材料的計劃成本）×100%

=［（10 000－8 000）＋（150 000－120 000）］÷（8 000＋120 000）×100%

=25%

計算發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異：

發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計劃成本×材料成本差異率

=100 000×25%

=25 000（元）

實際成本大于計劃成本，做賬務(wù)處理：

借：生產(chǎn)成本——甲類產(chǎn)品             125 000

貸：原材料——A類                 100 000

材料成本差異                    25 000

「例」2007年5月14日，甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工原材料一批，計劃成本為80 000元。已知5月初結(jié)存的該類材料的實際成本為40 000元，計劃成本為50 000元，該企業(yè)采用期初材料成本差異率計算委托加工物資的成本差異。計算甲企業(yè)委托加工該批原材料的所負(fù)擔(dān)的成本差異，并做相應(yīng)賬務(wù)處理：

計算委托加工材料的成本差異率：

期初材料成本差異率=期初結(jié)存材料的成本差異÷期初結(jié)存材料的計劃成本×100%

=（50 000－40 000）÷50 000×100%

=20%

計算委托加工材料的成本差異：

委托加工材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=委托加工材料的計劃成本×期初材料成本差異率

=80 000×20%

=16 000（元）

實際成本小于計劃成本，賬務(wù)處理為：

借：委托加工物資           64 000

材料成本差異               16 000

貸：原材料                    80 000

來源：巨靈鳥 歡迎分享本文