內(nèi)容釋義

資產(chǎn)負(fù)債表是總括反映公司在某一特定日期全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益信息的會計報表，它表明公司在某一特定日期所擁有的經(jīng)濟資源、所承擔(dān)的經(jīng)濟義務(wù)和公司所有者對凈資產(chǎn)的要求權(quán)。

資產(chǎn)負(fù)債表基本反映了公司在某一特定日期的財產(chǎn)分布狀況，但對于這一日期之前和之后的財產(chǎn)狀況則無法揭示，投資行從資產(chǎn)負(fù)債表中，可以清楚看到公司擁有的各種資產(chǎn)、負(fù)債以及公司所有者能夠擁有的權(quán)益。

業(yè)務(wù)要點

資產(chǎn)負(fù)債表的填列方法有以下幾點。

1.“年初余額”的填列方法

“年初余額”欄內(nèi)的各項目數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果本年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各個項目的名稱和內(nèi)容同上年度不一致，則應(yīng)對上年年末資產(chǎn)負(fù)債表各項目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，按調(diào)整后的數(shù)字填入本表“年初余額”欄內(nèi)。

2.“期末余額”的填列方法

(1)直接根據(jù)總賬科目的余額填列

例如，交易性金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)清理、長期待攤費用、遞延所得稅資產(chǎn)、短期借款、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、遞延所得稅負(fù)責(zé)、實收資本、資本公積、庫存股、盈余公積等項目，應(yīng)根據(jù)相關(guān)總賬科目的余額直接填列。

(2)根據(jù)幾個總賬科目的余額計算填列

例如，“貨幣資金”項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”等科目期末余額的合計填列。

(3)根據(jù)有關(guān)明細(xì)科目的余額計算填列

例如，“應(yīng)付賬款”項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”等科目所屬明細(xì)科目期末貸方余額的合計填列。

(4)根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目的余額分析計算填列

例如，“長期應(yīng)收款”項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“長期應(yīng)收款”總賬科目余額，減去“末實現(xiàn)融資收益”總賬科目余額，再減去所屬相關(guān)明細(xì)科目中將于一年內(nèi)到期的部分填列;“長期借款”項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“長期借款”總賬科目余額，扣除“長期借款”科目所屬明細(xì)科目中將于一年內(nèi)到期的部分填列;“應(yīng)付債券”項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)付債券”總賬科目余額，扣除“應(yīng)付債券”科目所屬明細(xì)科目中將于一年內(nèi)到期的部分填列;“長期應(yīng)付款”項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“長期應(yīng)付款”總賬科目余額，減去“未確認(rèn)融資費用”總賬科目余額，再減去所屬相關(guān)明細(xì)科目中將一年內(nèi)到期的部分填列。

(5)根據(jù)總賬科目與其備抵科目銷后的凈額填列

例如，“存貨項目”項目應(yīng)根據(jù)“原材料”、“庫存商品”、“發(fā)出商品”、“周轉(zhuǎn)材料”等科目期末余額，減去“存貨跌價準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列;“持有至到期投資”項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“持有至到期投資”科目期末余額，減去“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列;“固定資產(chǎn)”項目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目期末余額，減去“累計折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目期末余額后的金額填列。

應(yīng)用實務(wù)

【例】甲股份有限公司2010年12月3 1日的資產(chǎn)負(fù)債表(年初余額略)及2011年12月31日的科目余額表分別見表11-1和表ll-23假設(shè)甲股份有限公司2011年度除計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬面價值與其計稅基礎(chǔ)存在可抵扣暫時性差異外，其他資產(chǎn)和負(fù)債項目的賬面價值均等于其計稅基礎(chǔ)。假定甲公司未來很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異，適用的所得稅稅率為25%。

表11-1 資產(chǎn)負(fù)債表

會企01表

編制單位：甲股份有限公司             2010年12月31日              單位：元

表11-2  科目余額表　　                2011年12月31日               單位：元

　　根據(jù)上述資料，編制甲股份有限公司2011年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，見表11-3。

　　表11-3 資產(chǎn)負(fù)債表

　　企會01

　　編制單位：甲股份有限公司         2011年12月31日                    單位：元

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