第二章　資產(chǎn)核算及涉稅處理

巨靈鳥整理

第一節(jié)　資產(chǎn)概述

　　一、資產(chǎn)的概念
　　資產(chǎn)，是指小企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由小企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給小企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。
　　　　　　　　　　　——《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》第五條
　　二、資產(chǎn)計(jì)量
　　小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
　　　　　　　　　　　——《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》第6條
　　企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。
　　前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。
　　　　　　　　　　　——《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第56條
　　三、資產(chǎn)分類
　　小企業(yè)的資產(chǎn)按照流動(dòng)性，可分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。
　　流動(dòng)資產(chǎn)
　　貨幣資產(chǎn)、 短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨
　　非流動(dòng)資產(chǎn)
　　長期債券投資、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用
　　小企業(yè)的資產(chǎn)按照管理要求，可分為：
　　貨幣資產(chǎn)
　　結(jié)算資產(chǎn)
　　實(shí)物資產(chǎn)
　　投資資產(chǎn)
　　特殊資產(chǎn)

第二節(jié)　貨幣資產(chǎn)與結(jié)算資產(chǎn)

　　本節(jié)主要內(nèi)容：
　　一、貨幣資產(chǎn)
　　二、結(jié)算資產(chǎn)
　　新舊制度變化比較

　　一、貨幣資產(chǎn)
　　（一）貨幣資產(chǎn)內(nèi)容
　　庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金
　�。ǘ�）核算要點(diǎn)
　　現(xiàn)金盤點(diǎn)
　　銀行存款對賬
　　現(xiàn)金盤點(diǎn)
　　溢余：借：庫存現(xiàn)金
　　　　　　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢
　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢
　　　　貸：營業(yè)外收入
　　短缺：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢
　　　　　　　貸：庫存現(xiàn)金
　　借：營業(yè)外支出
　　　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢
　　二、結(jié)算資產(chǎn)
　　（一）結(jié)算資產(chǎn)內(nèi)容
　　1.應(yīng)收賬款
　　2.應(yīng)收票據(jù)
　　3.預(yù)付賬款
　�。ǘ�）核算要點(diǎn)
　　1.形成
　　借：應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)/預(yù)付賬款
　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入
　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
　　2.收回
　　借：銀行存款
　　　　貸：應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)/預(yù)付賬款
　　3.發(fā)生壞賬
　　小企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)符合《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》第十條條件時(shí)，減除可收回的金額后確認(rèn)的無法收回的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，作為壞賬損失。
　　應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的壞賬損失，應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營業(yè)外支出，同時(shí)沖減應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)。
　　企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會計(jì)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。
　　企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，會計(jì)上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。
　　　　　　　　　　　　　　　——國家稅務(wù)總局公告【2011】25號

第三節(jié)　存貨核算及涉稅處理

　　本節(jié)主要內(nèi)容：
　　一、存貨的概念
　　二、存貨取得的計(jì)價(jià)
　　三、存貨發(fā)出的核算
　　新舊制度變化比較

　　一、存貨的概念
　　存貨，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等，以及小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）為出售而持有的、或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的消耗性生物資產(chǎn)。

　　存貨的組成內(nèi)容
　　二、存貨取得計(jì)價(jià)
　　外購
　　自行加工
　　成本包括：直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。
　　接受投資
　　按照評估價(jià)值確定
　　盤盈
　　按照同類或類似存貨的市場價(jià)格或評估價(jià)值確定
　　外購的存貨`
　　☆ 買價(jià)+稅費(fèi)+其他相關(guān)費(fèi)用
　�。�1）購買價(jià)款：發(fā)票中的金額；
　�。�2）相關(guān)稅費(fèi)：計(jì)入存貨的消費(fèi)稅、資源稅、不能抵扣的增值稅、關(guān)稅；
　�。�3）其他可直接歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用：包括運(yùn)輸途中合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用。
　　三、存貨發(fā)出的核算
　　（一）計(jì)價(jià)方法
　　1.先進(jìn)先出法
　　2.加權(quán)平均法
　　3.移動(dòng)價(jià)權(quán)平均法
　　4.個(gè)別計(jì)價(jià)法
　　計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。

　　發(fā)出材料的成本是：
　　1.先進(jìn)先出法：
　�。�800+4.62*600）+（4.62*400+4.43*100）=5863
　　2.加權(quán)平均法：
　�。�800+4620+4430）/2200=4.48
　　4.48*1300=5824
　　3.移動(dòng)加權(quán)平均法：
　�。�800+4620）/1200=4.52
　　4.52*800=3616
　�。�800+4620-3616+4430）/1400=4.45 4.45*500=2225
　�。ǘ�）賬務(wù)處理
　　1.消耗、使用
　　借：生產(chǎn)成本
　　　　制造費(fèi)用
　　　　在建工程
　　　　管理費(fèi)用
　　　　貸：原材料
　　　　　　周轉(zhuǎn)材料
　　2.出售
　　借：主營業(yè)務(wù)成本
　　　　貸：庫存商品
　　　　　　原材料

第四節(jié)　固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)核算及涉稅處理

　　本節(jié)主要內(nèi)容
　　一、固定資產(chǎn)的核算
　　二、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)核算
　　三、無形資產(chǎn)核算
　　新舊制度變化比較

　　各項(xiàng)資產(chǎn)核算的共性問題
　　1.資產(chǎn)取得的計(jì)價(jià)
　　2.資產(chǎn)價(jià)值攤銷
　　3.資產(chǎn)處置
　　一、固定資產(chǎn)的核算
　　主要內(nèi)容
　　固定資產(chǎn)概念
　　固定資產(chǎn)取得計(jì)價(jià)
　　固定資產(chǎn)折舊
　　固定資產(chǎn)后續(xù)支出
　　固定資產(chǎn)處置與報(bào)廢
　�。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)概念
　　固定資產(chǎn)，是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過1年的有形資產(chǎn)�！　�
　　小企業(yè)的固定資產(chǎn)包括：房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具、設(shè)備、器具、工具等。
　�。ǘ�）固定資產(chǎn)取得的計(jì)量
　　固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量
　　外購（以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn) ）
　　自建（借款費(fèi)用）
　　盤盈（考慮成新度）
　　融資租賃
　　設(shè)置的帳戶：
　　工程物資 → 在建工程 → 固定資產(chǎn)
　　
　　【例題】2013年1月，ABC公司準(zhǔn)備自行建造一座廠房，為此從銀行貸款100萬元，每年利息12萬元，貸款期限2年，到期還本付息。購入工程物資一批，價(jià)款為120萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額20.4萬元，款項(xiàng)以銀行存款支付。
　　1～10月，工程先后領(lǐng)用工程物資135萬元，支付工程人員薪酬65 800元；11月底工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。
　　丙公司的賬務(wù)處理如下：
　�。�1）購入為工程準(zhǔn)備的物資
　　借：工程物資　　　1 404 000
　　　　貸：銀行存款　　　　　 1 404 000 　　　
　�。�2）工程領(lǐng)用物資
　　借：在建工程　　　　1 350 000
　　　　貸：工程物資　　　　　1 350 000
　�。�3）計(jì)提工程人員薪酬
　　借：在建工程　　　　　65 800
　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　 65 800
　�。�4）確認(rèn)長期借款利息
　　借：在建工程　　　　　110 000
　　　　貸：長期借款　　　　　　 110 000
　　（5）11月底，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用
　　借：固定資產(chǎn)　　　 1 525 800
　　　　貸：在建工程　　　　　 1 525 800 　　
　�。ㄈ�）固定資產(chǎn)折舊
　　折舊概念
　　折舊范圍
　　折舊方法
　　折舊時(shí)間
　　1.折舊概念
　　在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂?/FONT>
　　小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。
　　固定資產(chǎn)的折舊方法、使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。
　　2.折舊范圍
　　小企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地不得計(jì)提折舊。
　　稅法規(guī)定：
　　下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：
　�。ㄒ唬┓课荨⒔ㄖ�物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；
　�。ǘ�）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；
　　（三）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；
　　（四）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；
　�。ㄎ澹┡c經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)；
　�。�六）單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；
　�。ㄆ撸┢渌�不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。
　　3.折舊方法
　　小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照年限平均法（即直線法，下同）計(jì)提折舊。小企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。
　　4.折舊時(shí)間
　　起止時(shí)間
　　小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。
　　持續(xù)時(shí)間
　　稅法規(guī)定折舊的最短年限
　　A、 房屋、建筑物，為20年；
　　B、 飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；
　　C、與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；
　　D、飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；
　　E、電子設(shè)備，為3年。
　　5.賬務(wù)處理
　　借：制造費(fèi)用
　　　　銷售費(fèi)用
　　　　管理費(fèi)用
　　　　在建工程
　　　　應(yīng)付職工薪酬
　　　　貸：累計(jì)折舊
　　（四）固定資產(chǎn)后續(xù)支出
　　1.固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。 　　
　　2.固定資產(chǎn)的大修理支出
　　3.固定資產(chǎn)的改建支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，但已提足折舊的固定資產(chǎn)和經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入長期待攤費(fèi)用。
　　計(jì)入長期待攤費(fèi)用的包括：
　　已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出
　　經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出
　　固定資產(chǎn)的大修理支出　　
　　（1）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；　　
　�。�2）修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長2年以上。
　　其他長期待攤費(fèi)用
　　長期待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在其攤銷期限內(nèi)采用年限平均法進(jìn)行攤銷，根據(jù)其受益對象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者管理費(fèi)用，并沖減長期待攤費(fèi)用。 　　
　　（1）已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷。 　　
　�。�2）經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。 　　
　　（3）固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。 　　
　�。�4）其他長期待攤費(fèi)用，自支出發(fā)生月份的下月起分期攤銷，攤銷期不得低于3年。
　　二、無形資產(chǎn)的核算
　　概念
　　無形資產(chǎn)，是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的、沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。 　　
　　小企業(yè)的無形資產(chǎn)包括：土地使用權(quán)、專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)等。
　�。ㄒ唬�無形資產(chǎn)取得核算
　　無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量。
　　1.外購無形資產(chǎn)的成本包括：購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)和相關(guān)的其他支出（含相關(guān)的借款費(fèi)用）。 　　
　　2.投資者投入的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照評估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)確定。 　　
　　3.自行開發(fā)的無形資產(chǎn)的成本，由符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出（含相關(guān)的借款費(fèi)用）構(gòu)成�！�
　�。ǘ�）無形資產(chǎn)攤銷
　　無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在其使用壽命內(nèi)采用年限平均法進(jìn)行攤銷，根據(jù)其受益對象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。 　　
　　無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時(shí)開始至停止使用或出售時(shí)止。有關(guān)法律規(guī)定或合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或約定的使用年限分期攤銷。 　　
　　小企業(yè)不能可靠估計(jì)無形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不得低于10年。
　　三、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的核算
　　概念
　　生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)。包括：經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。
　�。ㄒ唬┥�產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)量
　　生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量。 　　
　　1.外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)確定。 　　
　　2.自行營造或繁殖的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成本是指達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生的必要支出：
　　自行營造的林木類：造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。 　　
　　自行繁殖的產(chǎn)畜和役畜：飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等 。
　　（二）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊
　　生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照年限平均法計(jì)提折舊。 　　
　　小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。 　　
　　生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊方法、使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。